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Ahorro Fiscal

Estamos a final de año, y estamos todavía a tiempo de llevar a cabo distintas economías de opción o tomar decisiones que te permitan obtener un mayor ahorro fiscal en tu declaración del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades.

Es forma de trabajo de esta firma, conocer la previsión del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto sobre Sociedades próximos, con las ventajas que ello comporta de cara a la toma de decisiones, así como comprobar una serie de tareas que se deben analizar para realizar correctamente el cierre fiscal y contable del ejercicio 2018.

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El Tribunal Supremo modifica su jurisprudencia anterior

El Tribunal Supremo modifica su jurisprudencia anterior al disponer que el sujeto pasivo del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es el prestamista en las escrituras notariales de préstamo con garantía hipotecaria. Considera que éste es el único interesado en la elevación a escritura pública y la inscripción de aquellos negocios, puesto que solo mediante dicha inscripción podrá ejercitar la acción ejecutiva y privilegiada que deriva la hipoteca.

En su Sentencia núm. 1505/2018 de 16 de octubre anula el artículo 68.2 del Reglamento del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados al entender que contiene una expresión contraria a la Ley. Se trata de aquella en la que se atribuye la condición de adquiriente al prestatario cuando se trate de escrituras de constitución de préstamo con garantía.

La Sentencia fija los criterios interpretativos y casa y anula la dictada por la Sala de lo Contencioso-Administrativo del TSJ de la Comunidad de Madrid de fecha 19 de junio de 2017, dictada en el procedimiento ordinario núm. 501/2016, sobre liquidación del impuesto sobre actos jurídicos documentados de una escritura pública de formalización de préstamo hipotecario respecto de varias viviendas.

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Prestación por maternidad.

La Sentencia del Tribunal Supremo de 3 de octubre de 2018, dictada en recurso de casación 4483/2017, confirma la posición adoptada por el Tribunal Superior de Justicia de Madrid y resuelve que las prestaciones públicas por maternidad percibidas del INSS están exentas en el IRPF, al entender que pueden incardinarse en el supuesto previsto en el párrafo tercero letra h del artículo 7 de la Ley del IRPF, cuando dispone que “igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad”. Contacta con nosotros para solicitar la correspondiente devolución.

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Se mejora la reducción por adquisición mortis causa por parientes directos y cónyuge en el ISD en Andalucía

Con efectos de 1-1-2017 y, se introducen las siguientes novedades en la reducción aplicable en las adquisiciones mortis causa (herencia) por los contribuyentes incluidos en el Grupo I (descendientes y adoptados menores de veintiún años) y Grupo II (descendientes y adoptados de veintiuno o más años, cónyuges, ascendientes y adoptantes), o en supuestos de equiparación (parejas de hecho, acogimiento familiar, etc.), estableciéndose una diferencia entre los supuestos en los que, por un lado, las bases imponibles no superen los 250.000 euros y, por otro lado, las bases imponibles sean superiores a 250.000 euros e iguales o inferiores a 350.000 euros, en ambos casos sin perjuicio de las reducciones previstas en la LIS art.20 y de aquellas otras que puedan ser aprobadas por la propia Comunidad Autónoma.En el primer caso -bases imponibles no superiores a los 250.000 euros- se mantiene el régimen de la reducción aplicable antes de la reforma, con la salvedad del límite. Por tanto, se reconoce la aplicación de una reducción propia, consistente en una cantidad variable, cuya aplicación determine una base liquidable por importe cero, siempre que el patrimonio preexistente esté comprendido entre 0 y 402.678,11 (primer tramo de la escala de la LISD art.22). Si procediese la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembración de dominios o acumulación de donaciones a la sucesión, el límite, desde el 1-1-2017, de 250.000 euros se entiende referido al valor íntegro de los bienes y derechos adquiridos.

En el segundo caso -bases imponibles superiores a 250.000 euros e iguales o inferiores a 350.000 euros-, se establece una nueva reducción propia equivalente a una cantidad variable que, sumada a las restantes reducciones aplicables, no puede exceder de 200.000 euros, siempre que concurran los mismos requisitos previstos para la reducción anterior. No obstante, en este caso, si procediese la aplicación del tipo medio efectivo de gravamen en los casos previstos, el límite, a efectos de la consideración del valor íntegro de los bienes y derechos, sería de 350.000 euros.

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Novedades en el ISD en Andalucía

Se mejoran los porcentajes de reducción aplicables en las adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual y se introduce una nueva reducción aplicable en la adquisición de explotaciones agrarias en esta Comunidad Autónoma.
DLeg Andalucía 1/2009 art.18 y 22 quáter y quinquies redacc DL Andalucía 4/2016 art.único, BOJA 1-8-16
DL Andalucía disp.final 2ª, BOJA 1-8-16
Con efectos desde el 2-8-2016, se adoptan nuevas medidas que favorecen la carga tributaria en los casos de adquisición por herencia de una vivienda, así como en la adquisición de explotaciones agrarias en los siguientes términos:

1.-  Mejora de la reducción de la base imponible por la adquisición mortis causa de la vivienda habitual. En concreto, el porcentaje de reducción previsto en la LISD art.20.2.c) aplicable en este tipo de operaciones va a ser el siguiente (con anterioridad a esta reforma se preveía un porcentaje único del 99,99%):

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Consulta Vinculante V1880-16, de 27 de abril de 2016

Estaba el pasado domingo, tratando de encontrar alguna sentencia novedosa, que hubiese sido publicada recientemente, y la verdad no encontré ninguna que se saliera de parámetros ya conocidos o imaginados por los contribuyentes.

Sin embargo, si tuve ocasión de toparme con una consulta vinculante, en concreto se trata de la Consulta Vinculante V1880-16, de 27 de abril de 2016 de la Subdirección General de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos LA LEY 2006/2016 , la cual, creo no dejara indiferente a nadie, por lo que realizo a continuación su estudio, analizando artículo por artículo de lo que considero un nuevo atropello hacia la figura del contribuyente.

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Empresa agricola familiar o individual. Incumplimiento del requisito de mantenimiento

Son muchas las cuestiones que nos plantean a cerca si debe mantenerse durante los diez años (en Andalucía 5 años) siguientes al devengo del ISD, la explotación agrícola heredara, ya que el apartado c) del artículo 20.6, aplicable a las transmisiones mortis causa, establece que no se podrán realizar actos de disposición y operaciones societarias que directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

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Nuevos derroteros de inspección en la empresa individual o negocio profesional

Dos cuestiones parecen estar en el centro de atención de las Unidades de Inspección de la Agencia Tributaria de Andalucía en lo que al Impuesto sobre Sucesiones se refiere, y más concretamente, a la reducción por empresa individual o negocio profesional.

Una de las cuestiones, muy controvertida y por lo que veremos más adelante hasta “incoherente”, es si una persona, cuyos rendimientos por actividad económica en la declaración de la renta constituyen su principal fuente de renta, pero sin embargo, Hacienda considera que la actividad no era ejercida de forma personal y directa por el causante, esgrimiendo la Administración “que una persona con poder realizaba las gestiones del causante”.

La segunda cuestión, esta con más lógica por parte de la Administración, es referente a si en la empresa individual o negocio profesional –En la empresa familiar si está claro que tiene derecho a ello- el nudo propietario tiene derecho a la reducción del 99% ó solo es el usufructuario y el pleno propietario.

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Sentencias y resoluciones de interes en empresa familiar

En este artículo, el cliente podrá conocer las últimas resoluciones y sentencias en materia de empresa familiar (también negocio profesional o empresa individual), resoluciones favorables al contribuyente, de los distintos Tribunales Económico Administrativos, Tribunales Superiores de Justicia, Tribunal Supremo y Tribunal de Justicia de la Unión Europea.

Para acceder al comentario, por este bufete realizado, así como para conocer el contenido de la resolución o sentencia, ha de incluir su clave de usuario y contraseña de cliente al final de la página.

Las resoluciones, versan sobre las siguientes materias y circunstancias:

  • Impuesto Sucesiones y Donaciones contrario al principio de libre circulación de capitales
  • Comunidad de bienes, ejercicio de función de dirección
  • La existencia de un contrato de aparcería no contradice que la actividad agrícola se realice de forma habitual, personal y directa
  • Matrimonio en régimen de gananciales cuando puede aplicarse la reducción de la empresa familiar
  • Bienes indivisibles y la empresa familiar.
  • Bienes indivisibles y la empresa familiar. Oficina de farmacia.
  • Agricultor que fallece antes de recogida de la aceituna incumpliendo por tanto requisito principal fuente de renta.
  • Distintos supuestos en los que se incumple requisito de principal fuente de renta en ese ejercicio pero finalmente se reconoce el derecho a la reducción.
  • ¿Aplicable la reducción a la nuda propiedad?
  • Explotaciones agrícola prioritarias
  • Venta de bienes del negocio familiar y se reinvierte, ¿Se incumple requisito mantenimiento de 10 ó 5 años?
  • Diversas sentencias en cuanto a que se entiende por funciones de dirección.
  • Diversas sentencias en cuanto a principal fuente de renta.
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¿A quién afecta la stjue de 3 de septiembre de 2014 sobre el impuesto sobre sucesiones?
Se está ocasionando bastante revuelo con la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 3 de Septiembre de 2014, ASUNTO C-127/12, en el que las interpretaciones de a pie de calle, son de lo más diversas posibles, así pues se oye que el impuesto sobre sucesiones es ilegal, las donaciones no han de ser gravadas, supresión del impuesto… La verdad es que toda persona, que se ha visto en menor o mayor medida afectada por tan injusto impuesto desea a toda costa la supresión de este.

Cuando digo injusto, me refiero fundamentalmente, al quebranto constitucional o agravamiento que se produce del articulo 14 cuando manifiesta que todo español es igual ante la Ley, y como sabemos, no es lo mismo a efectos de este gravamen, un residente de Madrid a un residente de Andalucía o Extremadura por ejemplo.

La sentencia indicada, declara contrario al derecho de la Unión Europea, el régimen fiscal establecido en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones español. Más concretamente, podemos decir que lo considera contrario al principio de libre circulación de capitales.

En particular, el fallo declara contrario al principio de libre circulación de capitales “las diferencias en el trato fiscal de las donaciones y las sucesiones entre los causahabientes y los donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España y entre las donaciones y disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste”

Considero que habría que distinguir (para su mejor entendimiento) entre supuestos en los que la sentencia afecta a “no residentes” y supuestos en los que afecta a “residentes”:

Los supuestos afectados por la sentencia respecto a no residentes, entiendo son los siguientes:

  • (a) Sucesiones “mortis causa” en las que el causante es residente en territorio español y alguno o todos los sucesores son no residentes.
  • (b) Sucesiones en que el causante es no residente en España. En este caso es competente y rige la normativa estatal, y aunque el trato fiscal es igual para todos, sin embargo, es de peor condición que la carga fiscal soportada cuando el causante es residente en una Comunidad Autónoma, vulnerando por ello el Derecho Comunitario primario.
  • (c) Donaciones de inmuebles situados en territorio español, en cuanto que los no residentes deben tributar por normativa estatal y los residentes por normativa autonómica correspondiente a la ubicación del inmueble.
  • (d) Donaciones de bienes inmuebles radicados fuera de España, en cuanto que los no residentes no tributan en España (sujetos por obligación real) y los residentes en España deben tributar por la normativa estatal (obligación personal).
  • (e) Donaciones de otros bienes y derechos situados en territorio español. Los no residentes deben tributar por la normativa estatal y los residentes por la normativa autonómica de donde radique su residencia habitual.
  • (f) Donaciones de otros bienes y derechos situados fuera del territorio español. Los donatarios no residentes no tributan en España mientras que los residentes en España deben tributar por la normativa correspondiente a la CA en donde tienen su residencia habitual.

Es opinión personal, que la sentencia en mayor o menor medida puede afectar también al tratamiento fiscal de “residentes”, por cuanto supongamos una herencia en la que el causante es no residente, y el sujeto pasivo contribuyente es residente. Este último, al quedar sometido a la normativa estatal, soporta un mayor coste fiscal que si el causante tuviera la residencia en España, ya que en este supuesto se aplicaría la normativa da la Comunidad Autónoma donde el causante tuviera su residencia habitual.

Visto lo anterior, y a modo de conclusión, entiendo que los no residentes –y los residentes en el caso anteriormente mencionado-, que hubieran tributado conforme a los mismos, sea cual sea la fecha del ingreso de su autoliquidación, y habiendo sido las liquidaciones declaradas nulas, tienen derecho a la devolución de lo ingresado, con sus correspondientes intereses de demora y hayan transcurrido ó no, el plazo de 4 años de prescripción.

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